Mengenal Analisis Fungsional dalam Penerapan Arm's Length Principle

Untuk dapat menyimpulkan bahwa suatu transaksi afiliasi merupakan transaksi yang wajar, maka harus diperhatikan terlebih dahulu penerapan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha (PKKU) atau Arm’s Length Principle. Dalam rangka menerapkan PKKU, wajib pajak diminta untuk menunjukkan analisis kesebandingan serta analisis fungsi, aset dan risiko (FAR) yang telah dilakukannya. FAR didefinisikan sebagai aktivitas dan/atau tanggung jawab pihak-pihak yang bertransaksi dalam menjalankan kegiatan usaha. Perlu dipahami, analisis FAR merupakan bagian dari analisis kondisi transaksi sebagaimana diatur Pasal 7 Peraturan Menteri Keuangan Nomor 172 Tahun 2023.

Keberadaan analisis tersebut merupakan petunjuk bahwa wajib pajak telah melakukan pembandingan kondisi fungsional, sebagai bahan untuk menyimpulkan tingkat kesebandingan kondisi transaksi afiliasi dan transaksi independen yang menjadi pembanding. 

Analisis Fungsional 

Analisis fungsional merupakan pemetaan atas fakta-fakta yang relevan secara ekonomi dan karakteristik transaksi afiliasi dengan memperhatikan fungsi, aset, dan risiko, serta pengalokasian atas fungsi, aset, dan risiko antara pihak-pihak yang terkait dalam transaksi afiliasi  sehingga dapat diketahui karakteristik setiap pihak secara tepat. 

Analisis fungsional dilakukan dengan mengidentifikasi fungsi yang dilakukan para pihak yang terlibat dalam transaksi wajib pajak dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa, aset yang digunakan untuk melakukan fungsi dan risiko yang ditanggung, sebagai bahan untuk diperbandingkan dengan fungsi, aset dan risiko para pihak yang terlibat dalam transaksi antar pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa atau untuk diperbandingkan dengan FAR dari transaksi pada sektor usahanya. 

Dengan mengetahui karakteristik usaha wajib pajak dan lawan transaksinya, maka akan dapat diperkirakan tingkat risiko yang ditanggung dan remunerasi (profit) yang sepadan dengan risiko yang ditanggung tiap-tiap pihak.

Contoh Analisis Fungsional 

Berikut merupakan contoh matriks analisis fungsional dari PT XYZ yang menunjukkan fungsi, aset, atau risiko berdasarkan petunjuk dalam lampiran Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER- 22/PJ/2013. Tanda ‘XXX’ menunjukkan fungsi, aset, atau risiko yang tinggi. ‘XX’ menunjukkan fungsi, aset, atau risiko yang sedang. ‘X’ menunjukkan fungsi, aset, atau risiko yang rendah. ‘-‘ menunjukkan PT XYZ tidak melakukan fungsi/memiliki aset/menanggung risiko sama sekali.

Matriks di atas harus didahului dengan penjelasan detail mengenai fungsi, aset, risiko. Setelah matriks sebagaimana dimaksud di atas, perusahaan harus mampu menyimpulkan karakteristik usahanya. Dari tabel tersebut, dapat disimpulkan karakteristik usaha PT XYZ adalah sebagai Contract Manufacturing yang melakukan fungsi riset dan pengembangan serta menanggung risiko fluktuasi kurs mata uang.